ࡱ> }z{|7 bjbjUU "7|7|#l:::8:$:2<<"><><><3?3?3?$ b!3?>3?3?3?/><><[=///3?]><></3?/:/i2 b><< @ 15:>:bS0x7<7b/ Argument Pentru a-_i realiza obiectul de activitate n vederea obcinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzaccii de cumprri _i vnzri de bunuri _i servicii. Operaciile curente de cumprri _i vnzri de bunuri _i servicii dau concinut funcciei comerciale a unei firme _i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri _i vnzri stabilite de managerii firmei. In capul societcilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea mrfurilor la prec cu amnuntul numrul tranzacciilor de cumprri _i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se achizicioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu modificri neesenciale . Derularea operaciunilor de cumprri _i vnzri de mrfuri se face de regul plecnd de la precul de vnzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adic precul definitiv negociat ntre vnztor _i cumprtor. Mrfurile la prec de vnzare cu amnuntul presupun o evaluare inicial la prec de vnzare , ajungndu-se la valoarea precului cu amnuntul prin aplicarea marjei brute. Cap.1. Delimitri _i structuri contabile privind mrfurile Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n circuitul lor de la productori pna la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operacii economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare agenci economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. Astfel, se poate considera c exist 3 categorii importante de unitti patrimoniale cu profil comercial _i anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul _i mixte. Unittile comerciale en gros sunt cele care asigur desf_urarea acestei forme de circulatie a mrfurilor, efectund operatiuni de cumprare a bunuribor de consum, in cantici mari _i foarte mari, de la productorii _i furnizorii interni _i externi, precum _i de vnzare a lor in partizi (loturi) mari ctre alci agenci economici, de regul cu profil comercial en detail inclusiv de alimentacie public. Vnzrile se pot efectua _i ctre alte unitti patnimoniale, de asemenea, cu profil comercial gros. Unitcile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulacie a mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitcile en gros, dar _i de la productorii _i furnizorii interni, in partizi (loturi) mici sau re1ativ mici, precum _i vnzarea lor ctre populacie, inclusiv prin unitci de alimentacie public. Mrfurile se vnd in starea in care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil in vedere consumului n unitci operative special amenajate (restaurante, bufete _.a.). Unittile comerciale mixte efectueaza att operalii comert en gros, cat _i en detail. Pentru unitatile comerciale amintite anterior este caracristic faptul c au ca obiect de activitate principal sau complementar att cumprarea, cat _i revnzarea mrfurilor in scopul obcinerii unui profit. Aceste unitci desfoar, de regul activitci ce se incadreaz in diverse domenii de activitate. In categoria mrfurilor, care au o structur eterogen se includ att bunurile pe care agentul economic le cumpr vederea vnzarii in starea in care au fost achizicionate, ct _i produsele finite transferate de unittile productoare n magazinele proprii de prezentare _i desfacere, precum _i acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajebor _.a. devenite disponibile in cadrul patrimoniului unitcii economice _i care vnd tecilor a_a cum au fost cumprate. In ceea ce prive_te vnzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se mentioneaza c, dup realizarea acestei operacii, se inregistreaz numai scriptic in debitul contului de marfuri (371), prin corespondenc cu creditul conturilor corespunztoare naturii lor (301, 302, 303, 381 etc.) _i nu ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea _i precurile de nregistrare n contabilitate. Totodat este justificat s se aib in vedere, atunci cnd este cazul, translocarea diferentelor de prec aferente n creditul sau debitul contubui 378  Diferente de pret la mrfuri dup cum sunt favorabibe _i respectiv nefavorabile, prin corespondenc cu debitul sau creditul conturilor de diferente corespunztoare activelor circulante materiale in cauz (308, 388). Aceast modalitate de solutionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a cheltuielior _i implicit a costului de productie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru obcinerea produselor finite, iar pe de alta parte a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce privesc vnzarea celorlalte elemente de active circulante materiale. Organizarea contabilitcii mrfurilor este influencat ntr-o anumit msur de precul de nregistrare ce se utilizeaz _i care, n funccie de categoria n care se ncadreaz unitatea patrimonial _i implicit de opciunea sa, poate fi costul efectiv de achizicie, precul prestabilit (standard), precu1 cu amnuntul sau en gros. Costul efectiv de achizicie este recomandat in cazul unitcilor care comercializeaz un numr relativ redus de sortimente de mrfuri, cu o frecvent redus a intrrilor _i ie_irilor, dar in cantitci mari. Caracteristica de baza a acestei metode const in evaluarea mrfurilor _i implicit a operaciilor de intrri _i ie_iri la precul efectiv de aprovizionare, care in condiciile actuale este fluctuant, fapt ce creaz anumite dificultci in legtur cu evaluarea ie_irilor din gestiune. In situacia utilizrii costului de achizicie ca prec de nregistrare este justificat crearea n cadrul contului 371 ,,Mrfuri a dou conturi analitice, unul pentru precul de facturare sau de cumprare (371.01) _i cellalt pentru cheltuielile de transport-aprovizionare _i alte consumuri similare (371.02), ambele cu funccia contabil de activ, ins ultimul cu repartizare lunar proporcional cu mrfurile vndute, pe baz de coeficient mediu. Pentru operaciile de ie_ire din patrimoniu, n funccie de specificul _i interesele agentului economic, se poate adopta una dintre cele trei metode (C.M.P., F.I.F.O., L.I.F.O.) prezentate in cadrul paragrafului privind evaluarea stocurilor _i producciei in curs de execucie. Precul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz numai in cazul marfurilor, putnd fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest prec se justific in condiciile unui comert cu articole _i sortimente numeroase _i o frecvent mare a intrrilor _i ie_inilor, precum _i n situatia organizrii evidencei analitice dup metoda global-valorica, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizrii lui _i in cazul evidentei cantitativ-valorice pe sortimente de mrfuni. Precul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent ale precunilor de cumprare, adaosurilor comerciale _i altor cauze, se poate reduce sau majora, dup caz, pe baz de inventar, atunci cnd este necesar. Aceast operacie nu contra-vine prevederilor contabile in vigoare ntruct nu se afecteaz vaboarea de intrare in patnimoniu la costul efectiv de achizitie. Precul cu amnuntul sau de vnzare en gros se stabile_te de ctre agentul economic pnin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, ns atunci cnd situatia de pe piac se schimb este normal s se majoreze sau diminueze adaosul comercial_i implicit precul de vnzare, pe baz de inventar de schimbare de precuri, cu inregistrarea corespunztoare in contabilitate. Altfel spus, majorarea sau reducerea pretului cu amnuntul sau a celui de vnzare en gros pna la nivelul costului de achizicie respect regulile _i principiile contabile, find un drept exclusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizie atunci cnd apreciaz c este necesar pentru valorificarea in conditii avantajoase a mrfurilor _i pentru evitarea unor riscuri. In legatur cu precul de vnzare cu amnuntul se impune precizarea c in cazul agencilor economici nepltitori de TVA (cu cifr anual de afaceri sub 1,5 miliarde lei sau care beneficiaz de prevederi legale exprese) el concine, pe lnga elementele cunoscute, _i TVA facturat de furnizori _i reprezint att precul de vnzare ctre populacie, cat _i pretul de evident sau de inregistrare in contul de mrfuri. Totodat, se recine c pentru mrfurile lent _i greu vandabile Ia care se impune practicarea unor precuri de vnzare sub nivelul costului efectiv de achizitie este necesar ca la inventarierea anual, s se constituie provizioane pentru depreciere. In legtur cu acest ultim aspect, precum _i in ceea ce prive_te mrfurile cu perioada de valabilitate expirat, degradate sau dep_ite calitativ _i totodat neimputabile, se mencionez c, potrivit reglementarilor in vigoare, consiliul de administracie al agentului economic, fr vreo alt aprobare, are competence s decid efectuarea operatiei de declasare _i casare. Precul de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA, sau en gros se reflect in contul de mrfuri (371) _i este format din costul efectiv de achizitie (precul facturat de furnizor _i cheltuielile de transport-aprovizionare) _i adaosul comercial. In ceea ce prive_te utilizarea precului cu amnuntul sau de vnzare en gros se mentioneaz c, in activiatea practic, in vederea respectrii regulilor generale de evaluare privind intrarea in patrimoniu la costul efectiv de achizicie _i totodat pentru evitarea interpretarilor de natur fiscal se consider c este necesar _i totodat nu contravine reglementarilor in vigoare s se deschid dou conturi analitice distincte la contul sintetic 378 ,,Diferente de prec la mrfuri _i anume:  378.01 ,,Diferente de prec la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare , cu funccia contabil de activ _i;  378.02 ,,Diferente de prec la mrfuri privind adaosul comercial , cu functia contabil de pasiv, conturi asupra crora se va reveni ulterior. Precul cu amnuntul sau de vnzare ctre populacie, exclusiv TVA, se determin prin adugarea la precul de cumparare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic ca fiind posibil de realizat. La rndul su, pretul cu amanuntul total sau de vnzare ctre populacie, inclusiv TVA, se calculeaz prin adaugarea la precul cu amnuntul amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest pret reprezint precul de inregistrare in contabilitate a mrfurilor de ctre agencii economici care adopt aceast variant de evaluare. Cap.2. Metode de organnizare a contabilitcii mrfurilor Metodele de organizare a contzabilitcii mrfurilor sunt: Metoda inventarului permanent: Metoda inventarului permanentla cost de achizicie Metoda inventarului permanent la cost standard Metoda inventarului permanent la prt de vnzare Metoda inventarului intermitent Metoda inventarului permanent Metoda inventarului permanent asigur cunoa_terea n orice moment a nivelului stocurilor , cu ajutorul conturilor de mrfuri, realizndu-se n acest fel un inventar scriptic continuu. In acest sens n contul  Mrfuri se nregistreaz toate operaciile de intrare _i ie_ire , ceea ce permite stabilirea _i cunoa_terea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct _i valoric. Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaciunile de intrare-ie_ire s fie evaluate la acela_i tip de prec indiferent care ar fi acesta. Plecnd de la posibilele precuri de evaluare, metoda inventarului permanent se poate prezenta n mai multe variante: Inventar permanent la cost de achizicie Inventar permanent la cost standard Inventar permanent la prec de vnzare Metoda inventarului permanent la cost de achizicie Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor _i mi_crii mrfurilor la cost de achizicie care de regul este fluctuant pentru acela_i sortiment de marf. Aceast fluctuacie presupune calculul costului de achizicie aferent mrfurilor vndute dup anumite procedee _i nume: - procedeul costului mediu ponderat - procedeul epuizrii succesive a stocurilor Pentru reducerile de prec cu caracter comercial (bonificacii, remize, risturne): Dac reducerile se acord la facturarea mrfii, determin reducerea precului de vnzare la furnizor, respectiv a costului de achizicie la client. In consecinc, furnizorul va reflecta n creditul contului 707  Venituri din vnzarea mrfurilor precul de vnzare redus, iar clientul n debitul contului 371  Mrfuri costul de achizicie redus. Dac reducerile se acord ulterior facturrii, se consider o cheltuial de exploatare la furnizorii care le acord, reflectndu-se cu ajutorul contului 658  Alte cheltuieli de exploatare _i un venit din exploatare la clientul care le prime_te, reflectndu-le cu ajutorul contului 758  Alte venituri din exploatare. Metoda inventarului permanent la cost standard Metoda se poate aplica n condiciile unei relative stabilitci a precurilor, astfel nct, nainte de corectarea cu diferencele, costul standard al mrfii ie_ite s aib o valoare informacional ( fiind foarte apropiat de costul efectiv de achizicie). Principiile metodei evaluarea stocurilor, intrrilor _i ie_irilor de mrfuri la cost standard ( prestabilit pe baza precurilor perioadei precedente). Periodic costul standard se actualizeaz n funccie de evolucia real a precurilor. - calculul _i nregistrarea diferencei ntre costul standard _i costul de achizicie efectiv att pentru stocuri ct _i pentru intrri _i ie_iri Metoda inventarului permanent la prec de vnzare Principii Evaluarea stocurilor, intrrilor _i ie_irilor de mrfuri se face la prec de vnzare; precul de vnzare include costul de achizicie _i marja brut. Consecinc: deoarece evaluarea mrfurilor se face la prec de vnzare, unitatea are datoria s calculeze _i s nregistreze diferenca dintre precul de vnzare _i costul de achizicie, adic marja brut aferent mrfurilor intrate, ie_ite _i rmase n stoc. Aceast metod este agreat de 80% din ntreprinderile cu mnuntul _i de alimentacie public din Romnia deoarece a fost practicat n perioada existencei economiei planificate _i centralizate, cnd precul de vnzare se caracteriza prin unicitate _i caracter fix pentru acela_i sortiment de marf. De aceea era posibil aplicarea ei n condiciile organizrii unei contabilitci analitice global-valorice pe gestiune. In prezent, opiniem c metoda prezint nenumrate dezavantaje _i n plus permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaciei patrimoniale _i a rezultatului aferent vnzrii. Astfel, precul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n patrimoniu nu mai este de actualitate la vnzare ei. Evident, ntreprinderea poate vinde marfa la precul de vnzare al piecii. Dar, atunci precul de vnzare la care s-a evaluat marfa devine un simplu prec de nregistrare fr valoare informacional. ^i n plus se na_te ntrebarea:  De ce mi calculez un prec dac la vnzare practic altul? Nu este posibil aplicarea metodei n condiciile unei contabilitci analitice global-valorice, pe gestiune. Aceasta deoarece precul de cumprare al aceleia_i mrfi se diferenciaz n funccie de calea de intrare a ei _i perioada intrrii. De_i procentul de marj se mencine plecnd de la precuri de cumprare diferite, precul de vnzare va fi diferit pentru acela_i sortiment de marf. In acest caz, n lipsa unei contabilitci analitice cantitativ-valorice, cine va hotr ce cantitate se vinde la un prec _i ce cantitate la alt prec? Multe ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la precul de vnzare al ultimului lor intrat. Astfel se ncalc principiul  costului istoric , conform cruia marfa iese din patrimoniu la valoarea la care a intrat. ^i, n plus, marfa nu a fost supus un ei prelucrri suplimentare pentru a-i aduga sau scdea din valoare. Se ncalc _i principiul prudencei conform cruia plusvaloarea nu se nregistreaz n contabilitate. c) In situacia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute global-valoric pe baz de monetar din vnzri, este posibil denaturarea rezultatului _i a situaciei patrimoniale. Astfel, dac marfa s-a vndut la ultimul prec de vnzare calculat _i acesta este _i cel mai mare, n situacia vnzrii ntregii cantitci existente n ntreprindere, soldul contului  Mrfuri n-ar fi zero ci creditor. Calculnd marja aferent vnzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma ncasat pe baz de monetar se denatureaz _i costul de achizicie al mrfii vndute _i implicit rezultatul din exploatare. In consecinc, exist nenumrate argumente pentru renuncarea la aceast metod. Evident, orice alt variant a metodei inventarului permanent reclam o contabilitate analitic cantitativ-valoric pe sortiment de marf, lucru imposibil n condiciile inexistencei un ei recele de calculatoare n punctele de vnzare. Contabilitatea analitic a mrfurilor In vederea determinrii costului de achizicie al mrfurilor vndute _i a nivelului stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei contabilitci analitice. In principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne, dar din motive legate de mencinerea _i controlul integritcii patrimoniale a fost transferat n contabilitatea financiar. In consecinc, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor, respectiv a stocurilor de mrfuri _i ambalaje, se poate organiza, n funccie de specificul activitcii, dup una din metodele: a) Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se realizeaz cu ajutorul fi_elor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare sortiment de marf. Cuprind: data, explicacia, cantitcile intrate/ie_ite _i stocul rmas dup fiecare operaciune _i valorile corespunztoare (debit, credit, sold) precum _i precul unitar pentru fiecare mi_care a mrfii. Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepcie _i constatare de diference, iar ie_irile, pe baza facturilor. Valoarea de intrare a mrfii ie_ite se calculeaz prin metodele permise de Legea contabilitcii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO). Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent la cost de achizicie. Se poate aplica cu u_urinc numai la ntreprinderile  en gros D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului (respectiv a situaciei mrfurilor) _i determinrii unui rezultat din vnzarea mrfurilor corect. Metoda cantitativ-valoric permite un control al gestiunilor prin punctaj periodic ntre cantitcile de marf nregistrate n fi_ele de magazie _i cele din fi_ele de cont analitice de la contabilitate. b) Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fi_elor de cont pentru operacii diverse deschise pe gestiuni. Acestea cuprind numai date valorice: valoarea mrfurilor intrate (debit) ie_ite (credit) _i a stocului (sold) care se nregistreaz pe baza documentelor centralizatoare:  Recapitulacia mrfurilor _i ambalajelor primite n ziua de..- _i  Centralizatorul vnzrilor zilnice& . De_i permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor _i operaciilor cu mrfuri _i nume metoda inventarului intermitent, se practic _i de ctre agencii economici care aplic metoda inventarului permanent la prec de vnzare cu sau fr TVA. Respectiv unitci cu amnuntul _i de alimentacie public. n aceste condicii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaciei mrfurilor _i determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor. Metoda inventarului intermitent Caracterizare Metoda inventarului intermitent se poate aplica la ntreprinderile mici _i mijlocii _i presupune stabilirea ie_irilor _i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei. Valoarea ie_irilor de mrfuri se determin conform relaciei: Costul de = Valoarea + Valoarea - Valoarea achizicie a stocului intrrilor stocului mrfurilor inicial final vndute (Camv) (Si) (I) (Sf) sau altfel corelate elementele: Cmv = I + (Si  Sf) Relacia Si  Sf semnific variacia stocurilor. Cnd Sf < Si, Camv este mai mare dect costul de achizicie l intrrilor (Camv = I + Si  Sf) _i exprim o diminuare de stoc. Cnd Sf > Si, Camv este mai mic dect costul de achizicie al intrrilor periodei (Camv = I + Si  Sf) _i exprim o majorare de stoc. Generaliznd relacia se poate prezenta: Camv = I + Variacia stocurilor Cap.3. Contabilitatea sintez _i analitic a mrfurilor la prec cu amnuntul Contabilitatea circulatiei mrfurilor att en gros, cat_i en detail se organizeaz cu ajutorul a dou conturi sintetice de gradul I, 371 ,,Mrfuri _i 378 ,,Diferente de prec la mrfuri, care constituie grupa 37 ,,Mrfuri din cadrul clasei a 3-a ,,Conturi de stocuri _i produccie in curs de execucie . Contul 371 ,,Mrfuri este de activ _i reflect in debit _i, de asemenea, in credit, precul de inregistrare aferent att mrfurilor intrate _i respectiv ie_ite n _i din gestiune, cat _i al celor reflectate numai scriptic la intrri _i ie_iri. Contul analizat se debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalittilor de intrare a mrfurilor n patrimoniu _i anume:  401  Furnizori , 408  Furnizori  facturi nesosite _i 542  Avansuri de trezorerie , pentru achizicionri de la terci cu decontare ulterioar _i respectiv din avansuri spre decontare;  357 ,,Mrfuri aflate la terti _i 401 ,,Furnizori , cu valoarea mrfurilor aduse din pstrare sau custodie de la terci _i respectiv cu cheltuielile de transport-aprovizionare _i de prelucrare pentru acestea in cazul utilizrii costului efectiv de achizicie ca prec de inregistrare;  301  Materii prime, 302   Materiale consumabile , 381 ,,Ambalaje _.a., pentru vnzarea unor asemenea active circulante materiale in starea in care au fost achizicionate (ca atare);  345 ,,Produse finite , in cazul transferrii produselor finite obcinute, din activitatea de exploatare, in magazinele proprii de prezentare _i desfacere; 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile _i 7582 ,,Venituri din donacii _i subvencii primite , pentru mrfurile constatate in plus la inventariere _i respectiv primite Cu titlu gratuit;  446 ,,Alte impozite, taxe _i vrsminte asimilate , pentru taxele vamale aferente marfurilor importate;  378Diferente de pret la mrfuri _i 4428 ,,TVA neexigibil , cu adaosul comercial _i TVA aferent precului cu amnuntul corespunztoare intrrilor in gestiune, in cazul in care acest pret este cel de inregistrare _.a. Contul 371 ,,Mrfuri se crediteaz ca urmare a ie_irilor din gestiune, prin debitul conturilor ce corespund cilor sau modalittilor de ie_ire din patrimoniu, dup cum urmeaza:  607 ,,Cheltuieli privind m_rfuriLe , pentru vnzri;  671 ,,Cheltuieli privind calamittile _i alte evenimente extraordinare , cu lipsurile din calamitti;  357 ,,Mrfuri aflate la terci , in situacia trimiterii sau lsrii de mrfuri in pstrare sau in consignacie la terci; 4511 ,,Decontri in cadrul grupului _i 4521 ,,Decontri privind interesele de participare , cu precul de inregistrare aferent mrfurilor livrate societtilor din cadrul grupului _i respectiv altor societci legate de participacii;  378 ,,Diference de prec la mrfuri _i 4428  TVA neexigibila , cu adaosul comercial _i TVA aferent precului cu amanuntul, ambele corespunztoare mrfurilor ie_ite din gestiune, atunci cnd evidenta este organizat la acest pret _.a. Soldul contului 371 ,,Mrfuri poate fi debitor, reprezentnd precul de inregistrare (costul efectiv de achizitie sau pretul prestabilit sau precul de vnzare cu amnuntul sau en gros) aferent mrfurilor existente in patrimoniu la sfr_itul perioadei de gestiune. Soldul contului in cauz, in funccie de precul de nregistrare utilizat, necesit anumite corectri in vederea stabilirii valorii nete ce se nscrie in activul bilancului contabil, intr-un post distinct existent in grupa activelor circulante, a_a cum se prezint in continuare. a. In cazul utilizrii costului efectiv de achizitie:  Precul de inregistrare + Valoarea net = Cheltuielile de transport-aprovizionare Provizioanele pentru depreciere unde: cheltuielile de transport-aprovizionare reprezint soldul debitor al contului analitic deschis in acest scop La contul 371 ,,Mrfuri ; -provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 397  Provizioane pentru deprecierea mrfurilor" credi  provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul tor al contului 397 ~Provizioane pentru deprecierea mrfurilor . b. In situatia folosirii pretului prestabilit (standard):  Precul de nregistrare + Valoarea net = Diferentele de prec la mrfuri - Provizioanele pentru depreciere unde:  diferencele de prec n plus sau n minus la mrfuri sunt stabilite sub forma soldului debitor _i respectiv creditor la contul cu aceea_i denumire _i simbolul 378. c. Atunci cnd se utilizeaz pretul cu amnuntul, sau en gros, inclusiv TVA: Precul de inregistrare - Adaosul comercial + Valoarea net = Cheltuielile de transport~aprovizionare - TVA neexigibila - Provizioane pentru depreciere unde:  adaosul comercial reprezint soldul creditor al contului 378  Diferente de prec la mrfuri sau 378.02 ,,Diference de pret la mrfuri privind adaosul comercia1 , dup caz;  cheltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate, in debitul contului 371  Mrfuri , cu precul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului analitic 378.01 ,,Diferente de prec la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare , dup caz;  TVA neexigibil se refer la soldul creditor al contului cu aceea_i denumire _i simbolul 4428. In cazul in care pretul de inregistrare este cel de vnzare en gros sau cu amnuntul, ambele fr TVA, se recine c, in comparacie cu varianta utilizrii precului cu amnuntul sau en gros inclusiv TVA (lit. b), aceast tax nu se ia in calcul cu prilejul determinarii valorii contabile nete. In cadrul contului 371 ,,Mrfuri este necesar s se organizeze evidenca analitic global valoric pe unitati de desfacere en detail _i la nivelul depozitelor sau gestiunilor de vnzare en gros, iar pentru acestea din urm se conduce in plus evidenca cantitativ-valoric pe feluri sau articole de mrfuri. Contul 378  Diference de prec la mrfuri este rectificativ, bifunccional, iar concinutul lui este influentat de precul de inregistrare utilizat pentru mrfuri. Astfel, atunci cnd se adopt precul standard, el se utiiizeaz n mod similar cu celelalte conturi de diferente de prec. In cazul in care precu1 de inregistrare este cel cu amnuntul sau cel de vnzare en gros, contul 378 ,,Diferente de prec la mrfuri funccioneaz ca un cont de pasiv _i reflect numai adaosul comercial, n credit pentru mrfurile aprovizionate, iar n debit pentru mrfurile ie_ite din patrimoniu. In situatia utilizrii in activitatea practic a celor dou conturi analitice amintite anterior, contul 378  Diference de prec la mrfuri are concinut _i corespondente specifice, ceea ce se poate observa prin prezentarea continutului fiecruia din cele dou conturi analitice amintite anterior. Contul analitic 378.01 ,Diference do prec 1a mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovlzlonare este de activ, recticativ _i og1inde_te in debit cheltuielile de transport, incrcare, descrcare, recepcie, taxe vamale, comisioane _.a. pe care le ocazioneaz mrfurile ce se achizitioneaz de la terci, in corespondenc cu creditul conturilor corespunztoare modalittilor de efectuare a lor _i anume: 401 ,,Furnizori , pentru cele facturate att de furnizorii de marfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul transportului (suportate de beneficiar), cat _i de unitcile de profil, 542 ,,Avansuri de trezorerie , cu ceea ce se p1te_te din avansuri spre decontare, 446 ,,Alte impozite, taxe _i varsminte asimilate , cu taxele vamale aferente mrfuribor importate _.a. In creditul contului analizat se reflect cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor ie_ite din patrimoniu, in corespondenc cu debitul conturilor: 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile , pentru vnzri, 6582 ,,Donacii _i subvencii acordate _i 671 ,,Cheltuieli privind calamitcile _i alte evenimente extraordinare , respectiv, in cazul donaciilor, lipsurilor neimputabile _i pierderilor din calamitci _.a. Sumele care se nscriu in credit se stabibesc pe baz de coeficient mediu, ce se calculeaz in mod obi_nuit, cu sume cumulate de la inceputul anului. Soldul contului analitic prezentat este debitor _i reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor existente in stoc la sfr_itul perioadei de gestiune. Contul analitic 378.02 ,,Diference de prec la mrfuri privind adaosul comerclal este rectificativ, cu functia contabil de pasiv, inregistrnd in credit adaosul comercial aferent mrfuribor intrate in patrimoniu, in corespondent cu debitul contului 371. ,,Mrfuri . n debitul su se oglinde~te adaosul comercial corespunztor mrfurilor ie_ite din patrimoniu, in corespondenc cu creditul contubui 371 ,,Mrfuri , adaos care se determina pe baz de coeficient mediu de repartizare, ce se calculeaz dup formula: Soldul inicial de la contul 378.02 + Rulajul creditor cumulat de la nceputul Coeficient anului, aferent contului 378.02 de = repartizare Soldul inicial de la contul371 + Rulajul debitor, cumulat de la nceputul anului aferent contului 371 a. Datele privind contul de mrfuri, de la numitorul fracciei, nu concin TVA, fapt pentru care se impune ca in prealabil s se diminueze fiecare element in cauz cu suma aferenta, folosindu-se cota de 15,966% care se aplic la precul de vnzare total, inclusiv TVA. Acest calcul se poate efectua _i prin diminuarea precului de vnzare total, inclusiv TVA, cu taxa neexigibila aferent, care se determin astfel: Soldul initial creditor de la contul 4428 + Total rulaj creditor cumulat de la inceputul anului de la ace1a_i cont. b. Coeficientul de repartizare care se determin se nmulce_te cu valoarea mrfurilor existente in stoc la sfr_itu1 lunii de referinc _i evaluate la precul de vnzare, exclusiv TVA neexigibila, obcinndu-se adaosul comercial aferent acestor mrfuri, sum care va constitui soldul creditor, de la sfr_itul lunii pentru care se face calculul, al contului de diferente de prec la mrfuri privind adaosul comercial (378.02). c. Suma astfel obcinut se deduce din soldul creditor al contului 378.02 ,,Diference de prec la mrfuri privind adaosul comercial, existent inaintea operaciei de repartizare, determinndu-se adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, care se inscrie in debitul acestui cont _i credituL contului 371 ,,Mrfuri , cu prilejul descrcarii gestiunii pentru ie_irile din cursul perioadei, cnd se debiteaz in plus conturile: 607 ,,CheLtuieli privind mrfurile , pentru costul de achizicie _i 4428 ,,TVA neexigibila~, cu taxa aferent, ambele elemente corespunztoare mrfurilor ie_ite din gestiune. Agencii economici cu cifr de afaceri de pn la 1,5 miliardc lei sunt scutiti de plata TVA, fapt pentru care TVA aferent mrfurilor aprovizionate de la tercii pltitori de TVA se include in costul de achizicie al mrfurilor, iar cu prilejul descrcrii gestiunii pentru mrfurile ie_ite din patrimoniu nu se mai are n vedere aceast tax, att sub aspectul determinrii coeficientului de repartizare al adaosului comercial, cat _i in ceea ce prive_te utilizarea contului 4428 ,,TVA neexigibil . Soldul contului 378.02 ,,Diferente de prec Ia mrfuri privind adaosul comercial este creditor _i reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente in stoc la sfr_itul perioadei de gestiune, care se stabile_te a_a cum s-a prezentat anteriot. n ceea ce prive_te organizarea contabilitcii mrfurilor se recine _i faptul c la inventarierea anual se poate. constata deprecierea unora dintre ele, cum este cazul celor lent _i greu vandabile, stabilindu-se o valoare de utilitate mai mic dect costul efectiv de achizicie. Pentru diferenca de valoare n minus se constituie provizioane, care se inregistreaz n creditul contului 397 ,,Provizioane pentru deprecierca mrfurilor , in corespondenc cu debitul contului 6814 ,,Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante~. Contul 397 ,,Provizioane pentru deprecierea mrfurilor se debiteaz in exercitiile care urmeaz celui in care s-a creditat,n msura ie_irii din patrimoniu a mrfurilor pentru care s-au constituit provizioanele sau in cazul in care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mica dect cea preconizat, creditndu-se contul 7814 ~Venituri din provizioane pentru deprecierea actvitcilor circulante~. Soldul contului analizat poate fi creditor atunci cnd unitatea are in stoc mrfuri depreciate pentru care a constituit provizioane. Cap.4. Documente specifice contabilitcii mrfurilor la prec cu amnuntul CHITANb Formular cu regim special de tiprire, nseriere _i numerotare. Tiprit n carnete cu cte 100 de file. Serve_te ca: document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casierie; document justificativ de nregistrare n Registrul-jurnal de ncasri _i plci _i n contabilitate. Se ntocme_te n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre contribuabilul sau casierul numit _i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. Circul la depuntor (exemplarul 1). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaciunilor efectuate n Registrul-jurnal de ncasri _i plci. Se arhiveaz, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2.) FACTURA SI FACTURA FISCALA Formular cu regim special de tiprire, nseriere _i numerotare. Tiprit n blocuri cu cte 150 de file, formate din 50 de seturi cu cte 3 file n culori diferite: albastru -exemplarul 1, ro_u-exemplarul 2, verde  exemplarul 3. Serve_te ca: document de baz cruia se ntocme_te documentul de decontare a produselor _i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate; document de nsocire a mrfii pe timpul transportului; document de ncrcare n gestiunea primitorului; document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului _i a cumprtorului. Se ntocme_te, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n 3 exemplare, la livrarea produselor _i a mrfurilor la executarea lucrrilor _i la prestarea serviciilor, pe baza dispoziciei de livrare, a avizului de nsocire a mrfii sau a altor documente care atest executarea lucrrilor _i prestarea serviciilor _i se semneaz de emitent. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii din cauza unor condicii obiective _i cu totul excepcionale, produsele _i mrfurile livrate sunt nsocite pe timpul transportului de avizul de nsocire a mrfii. In vederea corelrii documentelor de livrare, numrul _i data avizului de nsocire a mrfii se nscriu n formularul de factur. Circul: exemplarul 1 la cumprtor; exemplarul 2 la desfacere; exemplarul 3 pentru nregistrarea n contabilitate MONETAR Formular cu regim special de tiprire _i numerotare. Formularul este tiprit n carnete cu cte 100 file. Serve_te ca: document justificativ pentru evidencierea la sfr_itul zilei a numerarului existent n casieri, corespunztor mrfurilor comercializate; document justificativ de nregistrare n contabilitate; document justificativ pe baza cruia se pred contribuabilului numerarul ncasat prin cas de ctre casier, respectiv de ctre vnztor. Monetarul se utilizeaz numai n cazul vnzrii mrfurilor cu amnuntul. Potrivit reglementrilor n vigoare, n condiciile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma nscris n monetar trebuie s corespund cu suma din registrul de cas emis de aceste aparate, inclusiv cu suma nregistrat de mn n registrul de cas, n cazul defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale. Valoarea nscris n monetar trebuie s corespund cu valoarea nscris n raportul de gestiune. 2. Se ntocme_te n dou exemplare de ctre casier sau de ctre persoana mputernicit, la sfr_itul zile, prin inventarierea numerarului pe categorii de bancnote _i de monede. Circul: -exemplarul 1 pentru nregistrarea n Registrul-jurnal de ncasri _i plci; -exemplarul 2 rmne n carnet. NOTA DE RECEPTIE SI CONSTATARE DE DIFERENTE Format A4, X4 tiprite pe ambele fece, n blocuri de 150 file Serve_te ca: document pentru recepcia bunurilor aprovizionate; document justificativ pentru ncrcarea n gestiune act de prob n litigiile cu cru_ii _i furnizorii, pentru diferencele constatate la recepcie; document justificativ de nregistrare n contabilitate; Se folose_te ca document distinct de recepcie n cazul; bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsocire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; bunurile materiale primite spre prelucrare n custodie sau n pstrare; bunuri materiale procurate de la persoane fizice ; bunurilor materiale care sosesc nensocite de documente de livrare; bunuri materiale care prezint diference la recepcie; mrfurilor intrate n gestiune la care evidenca se cine la prec de vnzare cu amnuntul sau en gros; In cazurile mencionate mai sus, precum _i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepcia _i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoce_te transportul (factura, avizul de nsocire a mrfii etc.). Se ntocme_te n 2 exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepciei. In situacia n care la recepcie se constat diference. Nota de recepcie _i constatare de diference se ntocme_te n 3 exemplare de ctre comisia de recepcie legal constituit. In cazul cnd bunurile materiale sosesc n tran_ se ntocme_te cte un formular pentru fiecare tran_, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsocire a mrfii. Datele de pe verso formularului nu se completeaz dect Atunci cnd se constat diference la recepcie DISPOZITIE DE LIVRARE Format A5 tiprit pe ambele fece, n blocuri a 100 file. serve_te : document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale destinate vnzrii; document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare; document de baz pentru ntocmirea avizului de nsocire a mrfii sau a facturii, dup caz. Se ntocme_te n 2 exemplare de ctre serviciul desfacere. Circul: la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale _i pentru nregistrarea n evidenca magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitcile livrate (ambele exemplare; la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitcilor livrate n evidencele acestuia _i pentru ntocmirea avizului de nsocire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2). Se arhiveaz: la magazie (exemplarul 1); la compartimentul desfacere (exemplarul 2) JURNAL PENTRU CUMPARARI Format X4, tiprit pe ambele fece n carnete a 50 _i 100 file. Serve_te ca: jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii; document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil; document de control al unor operacii nregistrate n contabilitate. Se n tocme_te ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic, fr _tersturi _i spacii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a taxei pe valoarea adugat deductibil. Se ntocme_te un jurnal separat pentru cumprri de bunuri _i servicii pentru nevoile firmei _i, separat, pentru cumprri de bunuri (mrfuri) care se vnd ca atare. Acest jurnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate privind cumprrile de valori materiale sau de prestri servicii. Circul: la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi _i a respectrii dispoziciilor legale referitoare la taxa pe valoare adugat. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. JURNAL PENTRU VNZARI Format X4, tiprit pe ambele fece, n carnete a 100 file. l. Serve_te ca: jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii: document de stabilire lunar a taxei pe valoare adugat colectat; document de control al unor operacii nregistrate n contabilitate. Se ntocme_te ntr-un singur exemplar avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic sau lunar, dup caz fr _tersturi _i spacii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a TVA colectat datorat. Acest jurnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune _i specifice (facturi sau documente nlocuitoare) privind vnzrile de valori, materiale sau prestri de servicii, precum _i pe baza Borderoului de vnzare (ncasare) din ziua de& & Circul; - la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi _i a respectrii dispoziciilor legale referitoare la taxa pe valoarea adugat. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Cap.5. Particularitci ale contabilitcii mrfurilor la o ntreprindere comercial cu amnuntul. S.C. Metro-Car S.A. cu capital social de avnd sediul in Clra_i, strada  Prelungirea Bucure_ti nr. 4 comercializeaz ma_ini _i utilaje agricole pentru persoane fizice _i juridice. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT O societate comerciala cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune la nceputul lunii de mrfuri n valoare de 11.900.000 lei la prec cu amnuntul inclusiv TVA ( Valoarea TVA  1.900.00 lei ) cu o diferenc favorabil ( adaos comercial ) de 2.000.000 lei. n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operacii privind mrfurile, a_a cum rezulta din jurnalul pentru cumprri: Se achizicioneaz mrfuri: prec de cumprare 14.000.000 lei, TVA deductibila 2.660.000 lei, precul de vnzare 17.500.000 lei, TVA inclus n precul de vnzare 3.325.000 lei, prec de vnzare inclusiv TVA 20.825.000 lei. Nota: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000.000 lei x 25% 23.485.000 lei % = % 23.485.000 lei 20.825.000 lei 371 ,, Mrfuri  401 ,, Furnizori  16.660.000 lei 2.660.000 lei 4426 ,, TVA deductibila  378 ,, Diferente de prec  3.500.000 lei 4428 ,, TVA neexigibil  3.325.000 lei S-au vndut mrfuri cu plata n numerar, a_a cum rezulta din jurnalul pentru vnzri: Valoarea mrfurilor vndute ( inclusiv TVA ) 14.000.000 lei Din care: TVA 14.000.000/1.19*19% 2.235.294 lei Valorea la prec de vnzare fr TVA 11.764.706 lei 5311 ,, Casa n lei  = % 14.000.000 lei 707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor  11.764.706 lei 4427 ,, TVA colectata  2.235.294 lei Descrcarea la sfr_itul lunii a gestiunii, cu valoarea mrfurilor, vndute presupune calcule si nregistrri: determinarea coeficientului mediu de diferente de prec ( adaos comercial) k = TSC ct.378/ TSD ct.371  TSC ct.4428 x 100 = 5.500.000/27.500.000 x 100 = 20% * determinarea diferencei de prec aferente mrfurilor n stoc (#s ) aplicarea cotei procentuale de diferente ( k ) asupra valorii mrfurilor ramase n stoc ( sold final cont 371  sold final cont 4428) #s = (18.725.000  2.989.706 ) x 20/100 = 15.735.294 x 20/100 = 3.147.059 lei determinarea diferencei de prec ( adaos comercial ) aferent mrfurilor vndute ( #v ): #v = TSC ct.378 - #s = 5.500.000  3.147.059 = 2.352.941lei calculul costului mrfurilor vndute: 14.000.000  ( 2.235.294 + 2.352.941 ) = 9.411.765 lei Articolul contabil va fi urmtorul: % = 371 ,, Mrfuri  14.000.000 lei 4428 ,, TVA neexigibil  2.235.294 lei 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  2.352.941 lei 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  9.411.765 lei Dup aceste nregistrri, soldul contului de mrfuri 18.725.000 lei reprezint valoarea la prec de vnzare inclusiv TVA, a mrfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea mrfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adic soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de mrfuri, rezultnd fie minus, fie plus de inventar la prec cu amnuntul, inclusiv TVA. Pentru un calcul ct mai corect este indicat ca att la numrtorul ct si la numitorul acestui raport sa se ia n considerare soldul inicial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pn la sfr_itul perioadei de calcul. Pentru nregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine adaosul comercial, ct si TVA- ul aferent acestui plus si, prin scderea acestor elemente se afla valoarea la prec de cumprare a mrfurilor constatate n plus cu care se vor diminua cheltuielile privind mrfurile. Exemplu: Se considera ca n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735.000 lei. Deci: Sold faptic 18.735.000 lei Sold scriptic 18.725.000 lei Plus de inventar ( n prec de vnzare, inclusiv TVA ) 10.000 lei TVA = 10.000/1.19x19% = 1.597 lei 1.597 lei Plus de inventar la prec fr TVA 8.403 lei Adaos comercial = ( 8.403 x 20 )/100=1.681 lei 1.681 lei Costul mrfurilor n plus 6.722 lei 371 ,, Mrfuri  = % 10.000 lei 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  1.681 lei 4428 ,, TVA neexigibil  1.597 lei 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  6.722 lei In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar inversat, adic: % = 371 ,, Mrfuri  10.000 lei 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  1.681 lei 4428 ,, TVA neexigibil  1.597 lei 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  6.722 lei In cazul minusurilor imputabile, alturi de nregistrarea de mai sus, efectuata pentru descrcarea contului de mrfuri cu valoarea lipsei, se va ntocmi, pentru imputarea lipsei, urmtorul articol contabil: 461 ,, Debitori diver_i  = % 10.000 lei 7711 ,, Venituri din despgubiri si penalitci  8.403 lei 4427 ,, TVA colectata  1.597 lei Pentru regularizarea taxei pe valoare adugat se efectueaz nregistrarea: % = 4426 ,, TVA deductibila  2.660.000 lei 4427 ,, TVA colectata  2.235.294 lei 4424 ,, TVA de recuperat 424.706 lei Observacie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  si 707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor  se nchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere  . Exemplu nostru se refere la comercul cu amnuntul si ntruct evidenta acestor gestiuni se cine global valoric, la nivel de unitate, este necesara folosirea precului de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA ca prec de nregistrare. n aceasta situacie pentru considerentele mai nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 ,, TVA neexigibila  si 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  In condiciile practicrii metodei ,, inventarului intermitent  , mrfurile se nregistreaz direct pe cheltuieli n momentul aprovizionrii, evident evalundu-se la precul efectiv de cumprare, astfel ca nu mai este necesara folosirea pentru scopul artat mai nainte a conturilor 4428 ,, TVA neexigibila  si 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  a_a cum se constata din aplicacia urmtoare. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT La nceputul exerciciului se preia n exploatare precul de cumprare al mrfurilor din stoc. 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  = 371 ,, Mrfuri  8.000.000 lei nregistrarea costului mrfurilor aprovizionate: % = 401 ,, Furnizori  16.660.000 lei 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  14.000.000 lei 4426 ,, TVA deductibila  2.660.000 lei nregistrarea vnzrii mrfurilor cu numerar: 5311 ,, Casa n lei  = % 14.000.000 lei 707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor  11.764.706 lei 4427 ,, TVA colectata  2.235.294 lei nregistrarea la sfr_itul lunii a costului mrfurilor n stoc pe baza inventarierii n valoare de 12.594.957 lei. 371 ,, Mrfuri  = 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  12.594.957 lei Determinarea costului mrfurilor vndute care se va transfera, ca si n cazul anterior, asupra contului 121 ,, Profit si pierdere  se efectueaz pe baza relaciei: E = Si+I-Sf = 8.000.000 + 14.000.000  12.594.957 = 9.405.043 lei. Metoda de contabilitate a mrfurilor la prec de vnzare n condiciile oraganizrii analitice global  valorice exemplificata mai sus este aplicabila ntr-o economie n care precul de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate si caracter fix pentru acela_i sortiment de marfa. In condiciile de azi ale economiei din Romnia, metoda prezint nenumrate dezavantaje si n plus permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaciei patrimoniale si a rezultatului financiar. In consecinca se poate renunca la metoda global valorica n favoarea metodei cantitativ valorice, pe sortimente de marfa, solucie greu de optat n condiciile inexistentei unei dotri corespunztoare cu calculatoare a recelei comerciale. Pentru exemplificarea metodei de evidenta la prec de vnzare n condiciile contabilitcii analitice cantitativ valorice pe sortimente ( pentru simplificare se ia un singur sortiment V ), se considera urmtoarele date: Stoc la nceputul perioadei: sortimentul V la prec de vnzare 100 u x 5000 lei = 5.000.000 lei marja bruta redusa ( Mr ) 20% 1.000.000 lei cost de achizicie ( prec de cumprare ) 4.000.000 lei Nota: Pentru simplificare se face abstraccie de TVA Operacii n cursul exerciciului: cumprarea de mrfuri: 600 u, sortimentul V Pc 600 u x 4.500 lei = 2.700.000 lei Mb 25% x 2.700.000 lei = 675.000 lei Pv total 3.375.000 lei Pv unitar 3.375.000 lei / 600 u = 5.625 lei/u 371 ,, Mrfuri  = % 3.375.000 lei 401 ,, Furnizori  2.700.000 lei 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  675.000 lei Vnzare de mrfuri: 800 u, sortimentul V Pv 800 u x 5.000 lei = 4.000.000 lei Mr 20% = 800.000 lei Costul mrfii vndute (Pc) = 3.200.000 lei vnzarea mrfurilor ctre clienci 411 ,, Clienci  = 707 ,, Venituri din vnzarea marfurilor  4.000.000 lei ie_irea din gestiune a mrfurilor % = 371 ,, Mrfuri  4.000.000 lei 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile  3.200.000 lei 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  800.000 lei Cumprri de mrfuri: 400 u, sortimentul V Pc 400 u x 4.600 lei = 1.840.000 lei Mb 25% x 1.840.000 lei = 460.000 lei Pv total 2.300.000 lei Pv unitar 2.300.000 lei/400 u = 5.750 lei 371 ,, Mrfuri  = % 2.300.000 lei 401 ,, Furnizori  1.800.000 lei 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  460.000 lei Vnzare de mrfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc ( attea au mai rmas din cele 1.000 u, dup ce s-au vndut, la op.2, 800 u ), 600 u din primul lot intrat ( op.1 ) si se completeaz cu 100 u din urmtorul lot intrat ( op.3 ). 200 u x 5.000 lei = 1.000.000 lei 600 u x 5.625 lei = 3.375.000 lei 100 u x 5.750 lei = 575.000 lei Pv 4.950.000 lei Mr 20% 990.000 lei Costul mrfurilor vndute 3.960.000 lei Vnzarea mrfurilor ctre clienci 411 ,, Clienci  = 707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor  4.950.000 lei Ie_irea din gestiune a mrfurilor % = 371 ,, Mrfuri  4.950.000 lei 607 ,, Cheltuieli privind mrfurilor  3.960.000 lei 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  990.000 lei Dup operaciile efectuate, situacia conturilor se prezint astfel: D 371 ,, Mrfuri  C Si: 1.000 x 5.000 = 5.000.000 600 x 5.625 = 3.375.000 3) 400 x 5.750 = 2.300.000800 x 5.000 = 4.000.000 4) 200 x 5.000 = 1.000.000 600 x 5.625 = 3.375.000 100 x 5.750 = 4.950.000TSD 10.675.000 SFD 1.725.000TSC 8.950.000 D 378 ,, Diferente de prec la mrfuri  C 800.000 4) 990.000Si: 1.000.000 675.000 3) 460.000TSD 1.790.000 TSC: 2.135.000 SFC: 345.000  Calculul Costului de achizicie ( precul de cumprare ) al mrfurilor n stoc: - Stoc prec de vnzare 1.725.000 lei - marja stoc 20% 345.000 lei - cost achizicie ( prec de cumprare ) stoc 1.380.000 lei La sfr_itul lunii se nchid conturile de venituri si cheltuieli pe seama contului de rezultate. PAGE  PAGE 43 ( "$~)n**++\,,55B666 ? ? @CQQFWWWfX ZFZHZ<``0aTabNbbhcc8iikk0lJlmm"nͿ޸޲ެ޲޲͘޲޲޲޲6CJ]mH sH 5CJ\mH sH  6CJ] 5CJ\ CJmHsH56>*CJ\]mH sH  CJmH sH 5CJ \mHsHCJ CJmH sH 5CJ\mH sH 5\mH sH  5CJ \<  "$*!$ dh1$7$8$H$`a$dh$ dh1$7$8$H$`a$ Tdh`Tdh$a$֡*!(')\,0059< @C:F.HKLP{{{{{$ dh1$7$8$H$`a$  dh^ `$ 0Ldh1$7$8$H$a$$ 0dh1$7$8$H$a$$ 0dh1$7$8$H$a$$ 0dh1$7$8$H$a$$ dh1$7$8$H$`a$PQRTFWHWJWLWNWPWRWTWVWXWZW\W^W`WbWdWfWhW$ dh1$7$8$H$`a$$   dh1$7$8$H$^ `a$$  dh1$7$8$H$^a$hWjWlWnWpWrWtWvWWWWWWfXXYfYYZ ZFZHZ@]l^V_dh$dha$ & Fdh & FdhdhV___:`<```b chc df6i8iiik $dh`a$$Ldh]L`a$dh` dh^` & F dh^`dh$dha$ 8dh^8` & Fdhkkldmmnnnno.p.rruv6zh~ dh^` & Fdhdh` $dh`a$$dh^`a$dh` 8dh^8` & Fdh & Fdh"nnnnooo0pFpL*jb*b:hb:<XxԤ$&,.|(*,$2DVZ, fHJjCJUmHnHujCJUmHnHu5CJ\mH sH 5CJ\mH sH  CJmH sH  CJmH sH  5CJ\CJJL܊f& Z6Z֜<XvxDj  $dh`a$dh` dh^`NvԣԤ6tvxz|~&(dh-$dh$d%d&d'dNOPQ`a$ $dh`a$dh`(*,.|2޲JHxJ$$ )dh1$7$8$H$`a$$ & F dh1$7$8$H$a$$ dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$a$$4bt}c$ Xdh1$7$8$H$^`Xa$ $dh1$7$8$H$a$$ & F dh1$7$8$H$a$$   dh1$7$8$H$^ `a$$  dh1$7$8$H$`a$$ )dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$`a$ V,$  dh1$7$8$H$a$$   dh1$7$8$H$^ a$$ dh1$7$8$H$`a$$  dh1$7$8$H$a$$  dh1$7$8$H$a$$ dh1$7$8$H$`a$ nfVJp$ dh1$7$8$H$`a$dh$ dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$`a$$  dh1$7$8$H$`a$$   dh1$7$8$H$^ `a$ |$H4B 0&  l"&<#$-F.//1 29B9AAABJVKܸܥܖmHsH 5CJ\5\ 6>*CJ] CJmH sH mH sH 6>*CJ]mH sH  CJmHsH5\mH sH 5CJ \mH sH CJjUmHnHumH sH  CJmH sH 5CJ\mH sH ;|$$&0h$ )dh1$7$8$H$`a$$ Ldh1$7$8$H$^L`a$$ dh1$7$8$H$a$$ dh1$7$8$H$a$$ dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$`a$ 0:FH4*`$ dh1$7$8$H$`a$dh$ )dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$`a$$ dh1$7$8$H$a$z | ~      h     n & F 8dh^` & Fdh & Fdhdh`$`a$`n 2>vvvv & F 8dh^` & F 8Tdh^` $ 8Tdha$ 8Tdh` 8dh`$ 8dh`a$  8` 8dh & F 8dh^` l*<t"$&&< ! & F dhdh$dha$dh & F dh & F |dh^`|dh` & F dh^`!""#####P$R$T$$$N%%v&&V'8((0))&* & F dhdh^ & F dh & F dhdh & F dhdhdh^&**-/ 111122 222~34445F56f8 & F dh^` & F dh & F dh dh^`dhdh` & F dhdh & F dhf88899B9D9F999:8;;=>@ @AAAAB $dh^a$dh` & F dhdh$dha$dh^ & F dh & F dhBBBCDDjFHHIdJfJhJjJlJnJpJrJtJvJxJzJ|Jdhdh^ & F dhdh` & F dh` & F dh dh^`|J~JJJJJJJJJJJVKZK\K^KMMBMdO`PbPR $ & Fdha$ $hdh^ha$ $dh`a$ $ & Fdha$dh`dhVKBM]D{{Vơȡʡ̡ҡԡ֡ء0JmHnHu0J j0JUmHsH CJ mHsH6CJCJmH sH  56CJCJRRR0SSbTTTrUURVVV.WWX XXXYY*Z,Z $ & Fdha$ $hdh^ha$ $ & Fdha$ $ & Fdha$$dha$ $hdh^ha$,Z[[Z\\\ ] ]]]]]B^D^^^^B__.`0`6c:ce e $dh`a$ $ & Fdha$$dha$$dha$ $ & Fdha$ e^g$hfhh>ii jj,k.kzkk@llmmmDnn o op $dh`a$$dha$$ & Fdh^a$ $hdh^ha$ $ & Fdha$pqqqzr|rr2sssFtttw{{B{D{{|| & F & Fdh$dha$ $dh^a$ $hdh^ha$ $ & Fdha$ $dh`a$|||P}}"~$~~~~X02|(hj $ & Fdha$ $hdh^ha$$dha$ $ & Fdha$(  tvZNPZ\.Ȑʐ $ & Fdha$ $ & Fdha$ $ & Fdha$$dha$ $ & F dha$ʐbddԒ֒,.xȓ^`npZ\ $ & Fdha$ $hdh^ha$ $dh`a$ $ & Fdha$$dha$*RҘԘJ.0,Kc$ & Fdh$Ifa$ $dh$Ifa$ dh^` $hdh^ha$ $ & Fdha$$dha$cœÜ5i$$Ifl0 9! /04 la $dh$Ifa$5678Vf~tdXXH$ & Fdh$Ifa$ $dh$Ifa$$ & Fdh$Ifa$ dh^` $hdh^ha$$dha$i$$Ifl0 9! /04 laȞʞ Hi$$Ifl0 uk 04 lah $dh$Ifa$HJL:¡ơʡ̡dh$dha$i$$Ifl0 uk 04 lah̡ΡСҡԡ֡&`#$dhdh` 1h/ =!"#$% i8@8 NormalCJ_HaJmHsHtHJ@J Heading 1$$dh@&a$5CJ \mH sH f@f Heading 2*$$ 1$7$8$@&H$^a$56>*\]mH sH 8@8 Heading 3$@&`CJL@L Heading 4$$@&^`a$ 5CJ\J@J Heading 5$$dh@&^a$ 5CJ\<A@< Default Paragraph FontdC@d Body Text Indent*$ d1$7$8$H$`a$mH sH hS@h Body Text Indent 3*$ d1$7$8$H$`a$mH sH R>@R Title*$ dh1$7$8$H$`a$ CJmH sH , @", Footer  !&)@1& Page NumberDB@BD Body Text$dha$5CJ \mH sH <P@R< Body Text 2dh CJmH sH JRbJ Body Text Indent 2$^a$CJ>Q@r> Body Text 3$a$56aJtH .U@. Hyperlink >*B*ph> K M } .{!"#z$f&&t'`())))))))))))))))))))))))))))))3*R****++#+$+,6----..Q.R.a///0\1222233^444F5G5x5y556789;4=>CABBBnC3DEFG-HHI-KkLLLM,MM;NQ?Q@QAQBQCQDQEQFQQQQQQRSATTVVoW%XXrY$Z[ZZ<[%\]^1_g______i``qaaabSbTbZbbLckccccd dde3fWgh+iijko>qqssEttttuuvv#wx${}~O݁bcdefghijklmnopqrsʂ˂ 4A7{|}مF}V6Պ H}LՌeǎ {я()*huې;sdݒxוCN_{3B]TfHfɟS5PY23456789:;<=>?@ABCDEFGHI01 mnݧ1bc)hiթuvޫ߫-.¬ì!"FGqܭ3Vײe WĴŴ"NUƶ=>nƷǷ#vwIJ{|@Aoڽ۽NO>Y45R:;\'(OuBde2jk/0W~)Aij%^,Kc5678ckw,-U{ !"#.:;?00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000)0)0)0)0) 0) 0) 0) 0) 0)0)0)0)0)0)0) 0) 0) 0)0)0)0)0) 0)0)0)0)0)0)0)0)0) 0) 0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0) 0) 0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)0)00Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q 0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q 0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q 0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q0Q 0Q 04Q 04Q 0Q 0Q 0Q0Q0Q00}0}0}0} 0} 0}} 0}} 0}} 0}} 0}0} 0} 0} 0} 0}0}0}0 0 0 0 0  0  0  0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 H0 00(0 0* 0{* 0{* 0{* 0{*0* 0;* 0;* 0;* 0;* 0;* 0;*0* 0*0*0*0*0*80*000 0 0{ 0{ 0{ 0 0 0{ 0{ 0 03 0300}000 0 03 03 03 000 0 03000000 03 03 03 00 00 000000000000000000000000000000 0000 00000000 0 00000000 00 0000 0000 0000 000000000000000 00 0 0 0 0 0 0 00000000000000000 000000000000 0}0 000 000000 000000 0000000000 0 0 0 0000 0 0000000000 0000 0000 000000 00000000000 000000000 0000 0000000(00 00 00000000000(0 080808 080000000000000000000000000@0@0@0 0 "nVK*!PhWV_k($0n!&*f8B|JR,Z ep|ʐc5H̡ !!T8@(  Jr  # o"HB  C D <r  # oNB  S Do<r  # ԔB S  ?g_aaLct> e ttgt ` to(#ot H    H ? @ }     ( * - 1 : ; A B M Q Z [ g h j k u v }  %-.9=CDQRZ[dmqryMTUZ\PVW[afg ")0189?@IJTU[]`acgkt -3T^ %'dnt:D%/STNYZcdm{|O"W"X"a"b"d""""""#########f&h&&&&&)))))))))))3*9*:*F*R*X*Y*e*f*q*r*v*z*******************++ + ++$+*+++7+B+I+J+U+V+X+Y+^+i+r+s+}+++++++++++++++++++++++++++++++,,,,, ,$,+,/,5,8,<,@,G,H,R,V,a,b,d,e,j,t,~,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,-- - -----"-(-*-.-4-6-=-D-N-O-V-Z-b-d-j-k-w--------------------- .....$.%.1.?.C.G.P.U.c.d.h.i.r.s.}........................//////&/'/.///9/:/A/G/N/O/W/[/_/a//////////////////00 0 0000"0,0-03050>0?0H0I0Q0U0\0`0h0j0s0v0~00000000000000000000000001 111111!1"1)1*12181?1A1G1K1T1\1`1a1k1o1u1v1~111111111111111111111111 2 222$2%2(2)23282Q2S2^2b2d2e2m2n2v2|222222222222222222222222222 3 3333 3%3'3.323<3=3?3@3K3M3S3`3f3g3m3q3u3x33333333333333333%4(4444445 5 5555555%5&5)5-53545;5?5E5G5M5N5Z5h5l5p5w5z55555555555555555555555556 66666"6$6,6-66676A6M6Q6U6\6^6f6k6r6v6666666666666666666666666666677 7777777 7&7,737;7>7?7N7O7Q7R7Z7a7l7m7t7u7x7y7777777777777777777777777777888888888%8&8-8.878;8@8E8J8K8N8O8W8X8a8b8d8e8g8h8r8s8~888888888888888888888888888889 999999(9)92989C9D9M9`9l9m9t9u9}99999999999999999999999:::::::!:%:+:/:6:::@:B:E:G:M:N:T:X:_:l:s:t:y:::::::::::::::::::::::; ; ;;;;#;+;,;5;6;=;>;@;A;K;L;P;Q;^;_;h;i;x;z;|;};;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;<< <<<<<!<%<,<.<5<<<C<G<P<Q<Y<[<a<e<l<s<z<{<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<== ====&=*=-=.=2=4=9=:=G=H=S=T=Y=Z=`=a=c=d=h=l=r=v=}===============================> >>>>!>'>+>,>2>6>8>9>C>D>P>Q>W>\>b>c>f>g>m>n>q>r>y>~>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>? ??????(?)?0?1???@?B?C?G?K?R?S?V?W?^?e?m?n?y?z????????????????????????@@ @@@@@#@$@-@.@7@8@:@;@H@J@P@Q@Y@[@b@d@h@l@p@t@|@~@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@A A AAAAA'A(A2A3A6A7AAAFAPAYAcAnAtAuAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABB B BBBBB$B%B.B/B1B2BHHHIHMHNHUHVH\H_HlHnHwHzHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHI IIIIII#I$I)I*I5I9I>I?IKILINIOIUIYI`IdIhIiIlImIsIwI{I|IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIJ J JJJJJ J!J(J)J.J4JJFJGJQJRJYJ[J`JbJhJjJpJwJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJK1L:L;LBLCLELFLOLVLaLbLiLkLmLnLtLuL}LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLMMMMMM+M,M2M3M?M@MKMOMTMUM[M_MnMoMsMwMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMNNNNNN(N)N0N1N9NUHUIUNUOURUSU[U\U_UoUtUxUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUUVVVV VV V'V5V>V?VJVSV[VcViVjVrVsVwVxVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVWW W WWWWW W!W,W0W:W?WIWJWRWVW`WdWmWuWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWX X XXXXXX-X1X2X:XDXNXOXXX[XaXbXhXiXoXpXxXyXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXYYYYYYY Y*Y.Y6Y;Y@YIYNYOYSYYY\Y`YlYrYxYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYZZZZZZZZ"Z,Z6Z7Z>Z?ZHZKZQZRZYZcZmZnZuZvZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ[[ [[[[["[&[1[5[:[C[L[P[V[W[_[k[t[u[|[}[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[\\ \ \\\#\-\6\:\>\B\I\X\d\g\i\j\q\r\{\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\\]]] ]]]]!](]/]0]5]9]@]B]O]P]V]Z]f]h]n]o]v]z]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]^^ ^^^^ ^!^)^-^2^7^>^B^H^L^X^Y^a^c^k^l^s^t^}^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^__!_%_/_7_<_=_G_H_P_Q_X_\_e_i_o_s_____________________ ` `````#`'`/`0`8`9`@`D`I`J`N`R`X`_`f`j`o`p`w`x`~``````````````````````aaa aaaaa%a)a/a0a3a7a?aEaPaQaWaXacadanawaaaaaaaaaaaaaaaaabbb3bSbTbZb\bgbkbobpbrbxb{b|b~bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbcc c cccc"c#c%c&c/c1c4c>cFcMcScWccclcsctc}ccccccccccccccccddd ddddd(d)d/d0d8dg?gFgGgPgQgUgZg`gagigpgwg~gggggggggggggggggggggggggggh hhhhh$h%h,h-h0h1h5h9h@hIhQhRhehfhhhihohphshth|hhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhhiiiiii!i"i)i+i1i3i9i:i>iBiHiIiOiZi\i`ijikiminiqiriyizi|i}ii>qDqEqMqNqVqWq`qfqmqqq{q|qqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqrrrrr$r%r,r-r4r5r>rErQrSrUrVr]r^rgrkrprrr~rrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrss ssss s!s*s+s8s9sCsDsJsKsNsOsYs^skslsnsoswsxssssssssssssssssssssssEtOtktqtstzt{tttttttttttttttttuu uuuu$u%u+u/u6u>uGuHuPuUu[uaueufuluuu{u|u~uuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuvvvvv"v-v2v3v:v>vBvCvMvNvVvZvavivqvwvyvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvvwww&w2w6wAwJwSwWwbwcwewfwnwowywzwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwwxxxxxxx!x%x.x7x8x>x?xGxOxXxYx^x_xexsx{xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxyyyy!y%y)y-y4y5yzDzEzOzQzUzYzbzkztz|zzzzzzzzzzzzzzzzzzzzzzz{{{{{{{{"{${+{,{5{6{8{9{>{B{I{M{Q{Y{b{g{k{l{s{w{|{{{{{} }!})}3}<}@}C}E}G}H}O}P}W}X}_}`}i}p}x}|}}}}}}}}}}}}}}}}}}}}}}~ ~ ~~~~~~ ~(~)~4~5~C~D~N~R~X~\~b~c~e~i~v~w~}~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~  "+-34=AHIKU_`ku$%+,78AOU\ghnoz{̀̀ӀԀۀ܀߀ !"%).7BJPQTW[ejknoz|Áρ݁aʂم !)+,23;=EGQUdhmoy Hǎ*hoq+T-/DO4;}y/:˹(ĻŻǻȻһӻٻݻBIȿԿ.0)+  8c""#+.9? JKH L M | |}rs-/-/z|!!"##z$e&f&&&s't'_(`())2*****/,1,--N.P.....a////00R1T1g3i3333]4^44445 5556666j7l7::::;;"<$<>>A AAABBDDEEFF G"GGGbJdJKK-K1LSL^LMMN N^3bRbTbYbbcdeffjjllfohoDsFssDtkxmxxxzz{{}}O~Q~)+Ԁր݁aɂ˂ 34@A67z؅}UV56ԊՊ GH|}KLԌՌdeƎǎ z{Џڏ'*ghtuڐې:;rscdܒݒwx#@Bؕ BCMN^_z{23AB\]STߛefGVefȟɟ RS45OPXY1I/1 lnܧݧ08ac(4giԩکtvݫ߫,.ì "EHpqۭܭ23UVֲײde$VXôƴ!#MOTUŶʶ<>mnŷǷ"#uwHJz|?Ansٽ۽MO=>XZ35QR9;[\&(NRtxABce12ik.0V[}()@Ahj$%]^+,JKbc48bcjkvw+-TUz{""#+.9<? ))*+BBPQFQMQ__qaacgdttsz}مVHIP>(R0[%""#<?Tataru Stefanel Cosmin C:\My Documents\ATESTAT\Cap1.docadaC:\My Documents\0Cap1.docDVD?D:\My Documents\NET\REFERATE\REFERATE.RO\ECONOMIE\ECO6\Cap1.doc@o Y  dtn T)M i C-W* !Xo, Igx5pO8 E`R8 =L:bcJ< Q&`Bv?I 0H>T(}U |Z\n_*._ [#c2ænh(}9p!9s.rkxox  { hh^h`o(.hh^h`o()M^`Mo()A A ^A `. L ^ `L.^`.^`.L^`L.QQ^Q`.!!^!`.L^`L.hh^h`o(. hh^h`OJQJo(88^8`OJPJQJ^Jo(- ^`OJQJo(o   ^ `OJQJo(   ^ `OJQJo( xx^x`OJQJo(o HH^H`OJQJo( ^`OJQJo( ^`OJQJo(o ^`OJQJo(hh^h`o()^`o(.TT^T`.$ L$ ^$ `L.  ^ `.^`.L^`L.dd^d`.44^4`.L^`L.^`o(.^`o(.pLp^p`L.@ @ ^@ `.^`.L^`L.^`.^`.PLP^P`L.hh^h`o() hh^h`OJQJo(^`o(.TT^T`OJPJQJ^Jo(-  ^ `o()  ^ `.^`.L^`L.dd^d`.44^4`.L^`L.==^=`OJPJQJo(   ^ `OJQJ^Jo(o  ^ `OJQJ^Jo(  ^ `OJQJ^Jo(}}^}`OJQJ^Jo(oMM^M`OJQJ^Jo(^`OJQJ^Jo(^`OJQJ^Jo(o^`OJQJ^Jo(h^`)hpp^p`.h@ L@ ^@ `L.h^`.h^`.hL^`L.h^`.hPP^P`.h L ^ `L.^`o(.TT^T`OJPJQJ^Jo(-$ L$ ^$ `L.  ^ `.^`.L^`L.dd^d`.44^4`.L^`L.h^`.haa^a`.h1 L1 ^1 `L.h^`.h^`.hL^`L.hqq^q`.hAA^A`.hL^`L.<<^<`5o()^`. L ^ `L.  ^ `.mm^m`.=L=^=`L.  ^ `.^`.L^`L.^`o()0^`0o(.^`o(-h ^`OJQJo(haa^a`.h1 L1 ^1 `L.h^`.h^`.hL^`L.hqq^q`.hAA^A`.hL^`L.^`o()^`o(.TT^T`.$ L$ ^$ `L.  ^ `.^`.L^`L.dd^d`.44^4`.L^`L.^`o(.hh^h`o()hh^h`o()H>TnhQ&`BCU |Zdtn J<I=L:!Xo,!9sgx5[#c@orkxioxE`R8)M*._pO8 {Y \n_W*9p#20tP!ғ:T< X_: AjcrHh:K568cw?@""a"" !"'(+/0;DEKMOXZ^`acdgilouv}~888>@@@@6@<@@@F@H@R@T@Z@b@d@z@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@ @@@@@$@(@2@4@@@R@V@X@Z@\@^@`@h@j@t@~@@@@@@8@@@@D@UnknownGz Times New Roman5Symbol3& z Arial?5 z Courier New;Wingdings"1 q%{FJ̪Wl!0d 2QCapTataru Stefanel CosminDVDOh+'0t  0 < HT\dlCapapTataru Stefanel Cosminataata Normal.dotaDVD3DMicrosoft Word 9.0m@@ @JY1̪՜.+,0 hp  HomeitllW Cap Title  !"#$%&'()*+,-./0123456789:;<=>?@ABCDEFGHIJKLMNOPQRSTUVWXYZ[\]^_`abcdefghijklmnopqrstuvwxyz{|}~      !"#$%&'()*+,-./0123456789:;<=>?@ABCDEFGHIJKLMNOPQRSTUVWXYZ[\]^_`abcdefghiklmnopqstuvwxy~Root Entry F5'11Table7WordDocument"SummaryInformation(jDocumentSummaryInformation8rCompObjjObjectPool5'15'1  FMicrosoft Word Document MSWordDocWord.Document.89q